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最难执行的审计程序有哪些?一起来排个序吧!

佚名     2021-07-30          青芒


01

我们太难了

审计师就像是一块多层的夹心饼干


在客户眼里,他们是甲方,我们是乙方。甲方给钱的,乙方提供服务的。俗话说得好,拿人的手短,吃人的嘴软。有时候甲方爸爸傲娇的脾气发起来,我们也只能以大局为重,“忍”字当先。


在监管爸爸眼里,他们是法官,我们是经济警察。警察是一个很崇高的职业,是客观公正的执法机构。而审计师的权限范围则较窄。


遇到客户报表造假了,审计师就基本脱不了干系。整个经济社会的道德压力也会施加在这一行所有的人身上,压得喘不过气


而在事务所的内部,也存在着一条鄙视链。质控的权利很大,为了把关质量,于是严格按照审计准则对每个公司的财报,提出灵魂拷问


夹心饼干无疑了


能游刃于之间,既进行各方之间充分的沟通,同时又将程序执行到位,真是难上加难。


今天,我们就一起来看看,在财报的审计过程中,小编觉得最难的一些审计程序。大家好奇是哪些吗?接着往下看。



02

先例举三个层面

审计过程中的程序类型很多。


涉及到技术层面的,包括编制现金流量表、做企业合并、编制财务审计报告等。技术层面的难题,有人手把手教,再加上时间的积累,慢慢地就会退出“难度系数高的审计程序”之列了


涉及到项目管理层面的,包括集团审计的组织和时间安排,具体项目的分工,项目组内部的事项汇总等。这也是随着经验积累,能力会逐渐提升。项目组内部的沟通,总是比外部要容易的。


涉及到底稿层面的,难度系数会开始增加。做底稿的扎实程度,不同的人差异会很大。有人过了2-3年,底稿轮了一圈,认为底稿都会做了。事实上,这离会做还差很远。


有关上述三个层面的程序,似乎涵盖的范围很广,很难抓住重点。


我可以告诉大家最本质的应对方法,就是:


多用逻辑去思考(应该有的合理性),找准目标设计程序(如何去证实账面的情况符合应该有的合理性),并有条理地去执行(温柔而坚定)




03

三大最难程序之第三名:函证

再说回来,我们来分享小编眼里最难的三大程序。


这段时间,我又认真做了一遍函证程序,发现过去的很多年,自己可能做的是假函证程序


具体怎么说?


我们都知道,函证分为发函和回函控制。原先我们拿到地址会直接进行发函,同时跟进回函。


今年,我们必须要执行发函地址的核查程序。其中包括:

发函地址是否是公司的工商注册地址,如果不是,那有没有对方单位的合理解释?


核实收件人的信息:收件人是不是对方单位的员工?是不是本公司的员工?是不是逻辑上不应该能帮助对账的财务人员?


核实收件人的手机,是不是和收件人是一一对应的。我们通过支付宝去查询,如果查询无法一致,再打电话给对方进行核实。


这一波程序做到位后,我们才能发函。这个时候,我们的精力已经去掉一半了。然而还远远没有结束


发函时,我们需要记录发函的过程,包括联系快递,核实快递员的身份,拍下亲自将快递交付给快递员的照片,并记录下所有的快递单号等,方便后续跟踪。


发函后,就是漫长的跟踪回函程序。


企业催促到位,回函速度就会快些。回函后,我们仍旧要对回函地址进行核查,查看是不是当时的收件人寄回;寄出的地址是不是对方公司地址等。


接着,最重要的是函证的核对。回函相符的,我们要再看下这是不是当时我们发的那封函证,即内容是否一致;回函不符的,我们则要看下不符的原因,并分析是否需要调整等


所有的这些,在底稿中都必须留痕


大家说,这个函证程序,在有限的时间内,要执行到位,是不是很难?主要还是战线拉得较长。


函证,就是小编眼里难度系数排在第三位的程序。



04

三大最难程序之第二名:减值

经常看到复核意见问:

这部分存货是否存在减值迹象?

长期股权投资是否需要计提减值?

固定资产、无形资产是否存在减值?

商誉是否要计提减值?


等等.....


资产作为报表中的硬货,必须要做到公司的资产“货真价实”。要不然,一个资产有50亿的公司,其中40亿是商誉,结果商誉又是一文不值,那这公司的资产,就很虚的。


遇到这类问题时,我们一般会不知所以,不知道该如何去考虑减值。我们一个小小会计师,怎么看出来资产是不是值这些钱?


方法还是有的。我们还不至于“走投无路”。


但就是其中会利用到很多会计估计,这意味着存在一定调节的空间。


具体我们可以分类别来看看:

存货

对于存货,相对来说比较简单。为只要存货在流动,那就能提供一个相对公允的市场价格那我们就以这个期后的出售价格,扣除费用后,来考虑存货是否有可能存在减值。


之前小编详细写过存货跌价如何计提,详情可戳:

做了10年审计,我仍发现这个程序并不简单

长期股权投资

对于长期股权投资,在核实资产的真实和完整性的基础之上,我们需要去加深对被投资单位的了解。如果这个标的都不行了,那大概率投资也会出现减值。


具体来看,我们会从净资产出发,按照净资产来看,投资是否有可能出现减值;同时也要结合公司的实际经营情况,如果净资产较低,但本年的盈利能力不错,那也有可能投资不存在减值。

商誉

对于商誉,其实和长期股权投资,存在“异曲同工之妙”。商誉的减值是要去测试资产组未来的预计现流折现金额,是否能涵盖资产组+商誉的账目价值。


如果公司存在大额商誉,我们都会要求公司聘请专业的评估师进行测试,以此作为商誉的是否存在减值的依据。

固定资产

对于固定资产,我们往往去查看固定资产的状况、使用情况。一般来说,房屋建筑物存在减值的可能性较低。大家都懂的,这是国情。


机器设备存在减值的概率较大,如果机器设备已经闲置,或者损坏,那就需要引起关注,对其考虑计提减值。


再者,就是我们仔细去看公司的产能利用率。如果产能利用率很低,表明生产线闲置的较多,那也要警惕减值迹象。

无形资产

无形资产的减值测试,对我们来说更加虚无缥缈。


土地使用权和房屋建筑物一样,一般来说不会存在减值,增值可能性更大。但其余的无形资产,比如软件著作权、版权、管理软件、商标等,就较难考虑是否减值了。


大家可以这么去考虑

  1. 无形资产是否在正常使用中,对应的业务是否是盈利业务而不是亏损业务

  2. 无形资产有没有市场可比的同类价值参考


第一种的本质是“收益法”;第二种则是“市场法”。用收益法和市场法来查看账面价值是否高估,这是普遍的思路和做法。

上述程序虽然思路都有,但是执行起来,没那么容易。


这就是小编眼里难度系数排在第二位的程序。



05

三大最难程序之第一名:

和客户沟通以及跟进待补事项

这点,事实上不能称之为“程序”,但却是和所有程序都“牵扯”在一起,无法分离的重要一环


在实务中,有两个极端:

有部分人,认为客户提供资料、配合审计是理所当然,沟通过程中态度较为强硬;


而也有部分人,姿态放得较低,认为客户是甲方爸爸,没有给资料,也不敢及时催。


其实这两种都不合适。


在这几年集团审计的打(摧)磨(残)下,我和客户的沟通思路也越来越清晰了,也慢慢摸索出了几个小心得,今天就趁这个机会和大家说说。


先来讲,小编为什么把这项作为第一名吧。因为和客户沟通不佳,很多程序的执行,就寸步难行。


那既然这么重要,我们应该如何去沟通?


一、基本的尊重和礼貌

在上面也说了,温柔而坚定。


这意味着我们在说审计要求时,需要有理有据,态度坚定;但我们在沟通的方式和措辞上,可以用点“温柔”,面带微笑。


职场是对事不对人的。而很多的职场纷争,如果你情绪上来了,说了难听的话后,后续就很难“全身而退”。覆水难收,不如提前想好话术。温柔而坚定,大家记住了,真有用。


二、知己知彼百战百胜

和客户沟通前,要先做功课。


有些客户很好沟通,脾气好,对我们也很尊重。但我们不能以此养成自己不好的沟通习惯。在和客户沟通专业的事项时,需要提前做好功课。


包括事项内容,包括沟通对象。有些公司喜欢用邮件,有些喜欢用微信,那就投其所好。


凡是预则立,不预则废。做点功课,总没错的。


三、求同存异,试着去找平衡

沟通过程中爆发出来的问题,往往是双方各抒己见,互相都说服不了对方。这在审计沟通过程中经常出现。


那这时,展现能力的时候就来了。我们要试着去找到对方在乎的那个点,帮他去分析利弊,从中找到和我们坚持观点一致的地方,加以说服


这样我们才能沟通顺畅,对方也会愿意配合我们。我们的许多程序,才能顺利执行。很多事情,都是我们自己想坏的。做好沟通,结果会好很多。 


我也是做了十年了才体会到这些,是我成长过程中才刚刚get到的技能。所以小编才说,这是最难的程序!



06

总结

原本想和大家随意聊聊,没想到,一写就又写成了一篇干货文。我的错。


但仍希望上述的内容,对大家有所帮助


你们呢,在你们的眼里,最难的程序是哪些。欢迎来这里留言。

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