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这样的往来款项能否対抵

冰淇灵      2020-02-06          在路上

本案例来源于中国证券监督管理委员会行政处罚决定书【2018】54号,五洋建设集团股份有限公司(以下简称五洋建设)在编制用于公开发行公司债券的2012年至2014年年度财务报表时,将所承建工程项目应收账款和应付账款“对抵”,导致资产负债率降低、少计提坏账准备,多计利润大约300万、650万、1500万。


(一)五洋建设案例分析


以下是五洋建设的申辩意见:


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证监会的复核意见:


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根据企业会计准则第30号—财务报表列报第九条“性质和功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示,但对附注具有重要性,则应当在附注中单独披露。” 


五洋建设承建工程形成的应收账款与应付账款属于性质不同的项目,且应收账款是对上游的应收款项,应付账款是对下游的应付款项,在不存在应收账款、应付账款转销的情况下,不应以净额列示、不应对抵。


(二)A公司案例分析


如某A公司向B公司采购手机,预付10万,向B公司赊购电脑,应付20万,A公司财务报表预付、应付账款重要性水平定为100万。


A公司预付账款10万,应付账款20万,属于性质或功能类似的项目,对于财务报表不具有重要性,可以以净额列示,进行对抵。如果此时的预付账款、应付账款对于财务报表具有重要性,就不能对抵,在财务报表中要单独列示。

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